摘要:本文是基于参加审计项目组对四川某建筑勘测设计有限公司2018年度财务报表进行审计，针对货币资金审计风险，采用了询问、观察、检查、函证等多重审计方法和相关的实质性分析程序，并获取了充分、适当的相关审计证据，从对货币资金报表项目认定得出了鉴证结论。

一、项目简介

2019年4月参加四川某建筑勘测设计有限公司2018年度年报审计项目。该公司基本情况如下：

四川某建筑勘测设计有限公司成立于1985年，具有建筑行业（建筑工程）甲级设计资质；市政行业（给水工程、排水工程、道路工程、桥梁工程、）专业乙级资质；工程咨询（建筑）乙级资质；工程咨询（城市规划）丙级资质。公司可承担建筑工程设计，建筑装饰工程设计、建筑幕墙工程设计、轻钢结构工程设计、建筑智能化系统设计、照明工程设计和消防设施工程设计等相应范围的甲级专项工程设计业务，可从事资质证书许可范围内相应的建设工程总承包业务、项目管理和相关的技术管理服务；市政行业（给水工程、排水工程、道路工程、桥梁工程、）专业乙级资质可承接市政行业给水工程、排水工程、道路工程、桥梁工程的专业乙级相应范围的设计业务；工程咨询（建筑）乙级资质可承接编制项目建议书、编制项目可行性研究报告、项目申请报告、资金申请报告、评估咨询等业务；工程咨询（城市规划）丙级资质可承接规划咨询、编制项目建议书、编制项目可行性研究报告、项目申请报告、资金申请报告、评估咨询等业务。公司有着完善的ISO9001:2000质量管理体系，设计经验丰富、服务体系完善。其主要客户分布在四川省境内。

公司现有职工82人，其中国家一级注册建筑师3人，国家一级注册结构工程师4人，国家二级注册建筑师1人；主导专业设计骨干39人，其中高级工程师5人，工程师18人，助理工程师6人。

注册资本金：500万元

公司组织架构：公司实行总经理负责制，下设财务、综合、运营、设计等部门。

公司资产情况：总资产：2500万元；流动资产：2380万元；负债：1680万元；所有者权益：845万元；

2018年主营业务收入：1700万元，上年度主营业务收入：2317万元；利润总额：26万元。

本次审计报告用途：用于招投标。

上年度审计意见：标准的无保留意见。

二、工作内容

在本审计项目中，我主要承担未审报表分析表、货币资金、短期借款、长期借款等的相关审计工作。下面我以货币资金审计为例，说明审计项目中如何实施审计程序。

三、风险分析

货币资金是流动性最强的资产，当企业职责分工不合理，授权、批准手续不健全、内部控制失效的情况下，货币资金也是最容易出现违纪问题的资产，审计应注意以下几个问题：①超范围收支现金；②乱开银行帐户；③坐支现金；④白条抵库；⑤公款私存；⑥资金体外循环；⑦套取银行信用；⑨出租出借银行帐号；⑩侵占、挪用公款等。

根据被审计单位2018年度未审会计报表的数据分析可知，被审计单位2018年度货币资金较上年有特别大的增减变化，其中现金增长比例为1321.48%，银行存款减少比例为90.04%，出现此类变化原因有待详细检查。

货币资金报表项目可能发生交易不真实、记载不完整、余额不正确等风险。

四、风险应对

（一）针对货币资金项目审计相关风险的审计方法：

1、取得银行对账单和银行存款余额调节表，与其银行日记账相核对。对调节表中的企业未记账而银行已入账项目查至期后的会计记录、银行对账单、银行付款通知、或其他证据，确定货币资金的完整性。

2、向被审计单位开户银行发询证函，核实存款是否真实存在，余额是否正确。

3、结合销售、采购业务抽查货币资金收支的原始凭证，对大额收支查验有关授权、批准手续，判断其是否真实、合法。

4、结合销售、应收账款明细账，查验收入是否全部入账，要抽查销售发票、销售订单、发运单和收款清单，核对现销和赊销之和是否等于当期销售收入；有无其他收入项目，是否全部入账；查验应收、款项，选择帐龄长（超过3年）、金额大的项目函证，是否有款项已归还，但被审计单位没入账，被个人或单位侵占、挪用。

5、通过盘点，包括现金、支票及相关凭证，查找白条抵库、公款私存及帐外资金等问题的线索。

（二）针对项目风险，我们实施了以下审计程序：

1、编制了货币资金明细表，并加计汇总与明细账和总账、报表核对，未见异常。证明该项报表数字计算正确。

2、编制了货币资金分析表，计算分析货币资金中各个项目发生额及占货币资金总额的比率，将本期、上期货币资金各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时可做适当调整。结合该公司经营变化情况，货币资金本期增减变动与经营规模相适应，可以推测，不存在高存高贷等异常。该项工作的目的是检查各主要明细项目与上年相比的合理性。

3、编制了银行存款双向测试表，从账簿记录以及相应会计凭证到加盖银行公章的银行对账单和从加盖银行公章的银行对账单到账簿记录以及相应会计凭证，选取样本，检查相关的支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确，数量和金额是否准确，得出审计结论：未见异常。该项工作的目的是通过双向测试和凭证抽查，验证货币资金的发生、准确性、计价和分摊认定。

4、编制了针对性测试底稿，先确定货币资金重要性水平，再对本期发生的货币资金，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确，得出审计结论：未见异常。该项工作的目的是通过凭证抽查，验证货币资金的发生、准确性、计价和分摊认定。

5、编制了截止性测试底稿，抽取资产负债表曰前后的15张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目的应作必要调整。得出审计结论：未见异常。该项工作的目的是检查货币资金各个项目所计入的会计期间是否正确，验证货币资金截止性认定。

6、进行现金盘点。我们亲自监督了被审计单位盘点现金，并倒轧了资产负债表日库存现金应有数。

7、对于银行存款，我们向企业的开户银行进行了函证，获得了银行回函，以确认银行账户余额以及银行贷款和担保情况。

8、我们获取了被审计单位开户许可以及开户资料，验证了企业在银行的开户情况，检查了银行存款账户的真实性。

通过以上程序，我们获取了充分的审计证据，货币资金报表项目的余额可以确认。

五、启示与建议

（一）启示：

1.开展审计工作前需要对被审计单位的基本情况做好功课，还有项目组成员的任务安排，根据已有资料预先完成相应工作底稿的编制，提高审计效率。

2.从本次审计过程中体会到，现场审计需要讲究技巧，对各个会计事项之间关联性和灵活应变能力要求特别高，尤其是与被审计单位人员接触时要注意，比如提问或申请相关资料的方式策略以求得到想要的真实信息。

3.项目组成员之间分工合作要搭配好，避免做重复的工作以及信息不对称甚至信息错误。

4.进行审计工作时，审计人员本身应该对工作底稿中所涉及的各会计事项以及其相关联系有所掌握，还有应按照审计要求对相关数据处理的公式也要清楚，不能随意篡改，出现问题要及时向项目组负责人反应并及时解决，切忌自作主张。

5.审计工作本身对会计知识的掌握要求非常高，还有必须的审计能力，正所谓知己知彼，方能百战不殆，我还需要努力学好专业知识，才能更好的胜任以后的工作。

（二）建议：

1.该公司财务工作人员应该及时将库存现金超出限额的部分送存银行，建立完善的现金保管制度并有效实施。

2.该公司应对已经变更的法人和签章等应及时到相关部门作更新，避免开展业务时出现滞塞。

最后非常感谢黄跃老师能够给我们提供本次审计机会，让我可以涉入社会中去检验学习质量，认清学习和实际操作之间存在的差异。越是与黄老师亲近接触，越是感到他的和蔼可亲，知识全面而且丰富，这让我羡慕的同时，还要抓紧拓展专业知识，提高专业胜任能力，向黄老师看齐，成为审计领域的权威榜样，力争更好地完成工作或者为他人提供帮助。

 

谢玮

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16级审计学3班