摘要

目前，中国的大多数企业正面临着改革与发展，在新形势下,传统审计法审计风险不断增加，有诸多不利于审计工作开展的影响因素。随着新兴技术的发展，如何在新技术形势下进行审计，是审计人员应加以考虑的。如果我们通过区块链技术的应用，利用不可逆的分布式记账数据系统，就可以很好的解决审计过程中被审计单位和审计人员容易受人为因素以及客观性不可控要素影响，完善收入审计的程序和体系，让其自动化、智能化，降低审计成本，提高审计效率。

 

关键词：房地产开发企业，审计，区块链

 

 

第一章 案例简介

1.1 公司简介

本案企业是一家位于成都市温江区注册资本为2000万的有限责任公司，由惠先生、梁XX、周XX、梁DX等4名自然人股东投资。其中：惠先生持股比例30%；梁XX持股比例21%；周XX持股比例21%；梁DX持股比例28%。法人代表为惠先生。公司主要营业范围集中在：房地产开发经营。

1.2项目简介

本项目主要集中在温江区，项目占地面积48556.61方米，建筑面积82788平方米，套数为20栋住宅，已销售面积76342.42平方米，已售出住宅763套商业用房6套车库三套，已收取售房款3,303,492.00元

预审时发现的问题：

1、在账面的预收房款中，收款171,339.00元未在面积测定报告的房屋中对应确认，这部分在账面记录的预收房款为核算项目误确认，应予更正。

2、维修基金等应列入销售费用或管理费用的支出误列入开发成本，应调减1,796,813.65元。

3、在401开发成本下未列入40107间接开发费用的各项政府收费(配套费、定额测定费、墙改基金等)7,296,724.06元。

4、销售费用中，业务宣传费列支4,260.00，广告宣传费列支48,262.00元、广告费列支50,687.00元，无合法违规发票。

5、管理费用中，办公费2,336.67元，差旅费2,656.00元，修理费1,060.00元，通讯费1,100.00元，招待费672.00元，印刷费3,021.00元未取得合法合规发票。

6、2007年管理费用列支办公桌椅以及购入电脑配件合计868,880.00 元，经询问，为购入各类配件，由专业人员为公司安装网络及办公用电子计算机，因合作者非经正规从事电子技术服务性公司，对方没有一次性提供发票，该公司也没有一次性支付服务费用。

7、预付建筑工程承包商工程款1050万尚未取得正式发票。

 

 

第2章  案例分析

2.1传统审计

随着房地产收入数额的增加,复杂烦琐的支出明细,对房地产资金开展审计难度也增大,这就要求房地产企业审计人员不仅需要审计和会计专业知识,还需要其他专业知识储备(财政预算、行政管理、建筑工程、计算机程序等方面),而目前传统审计法下，我国房地产企业审计人员匮乏,结构不合理,专业知识单一。在新形势下,无法适应审计工作的需要。

针对本案例提供的收入进行审计，确认收入完整性、真实性、准确性。可以采取与房管局的销售管理平台销售数据进行核对这一方法来验证，但是这种传统的方法存在以下问题：房产企业隐瞒售房收入、大小合同；网络不通畅、网站被黑客入侵、数据被篡改；被审计单位与主机拥有者或管理者串通一气提供虚假数据；审计人员的疏忽大意等人为和技术因素。不可避免会影响到审计效果，使收入审计具有一定的局限性。

2.2区块链技术的应用

区块链技术利用不可逆的分布式记账数据库系统，就可以很好的解决审计过程中被审计单位和审计人员容易受人为因素以及客观性不可控等要素的影响。一旦数据生成在区块链上，该信息就不可否认、不可篡改，并永久留下记录。区块链技术下特有的业务审批流程，可以解决已经预付建筑工程款还尚未取得正式发票的问题。企业在进行预付款的账务处理时，各个利益相关方在系统中申请、审批，财务部门同时进行付款和记账。利用这一特点，有效保证数据的真实性和完整性。对于整个社会，区块链给人类带来了全球高效协同新方式，使信任需要付出的代价降到最低；对于企业，提高了财务数据、业务数据的可靠性，同时也降低了审计成本。

完善收入审计的程序和体系，让其自动化、智能化，减少舞弊机会。针对目前的审计方式，我们一般会按照发生时间进行追溯；按照总样本量进行抽样；通过抽样测试推断结论；通过第三方获取信息加以验证。但是在基于区块链技术的审计方式下，我们可以进行实时审计；在企业之间、企业与政府机构之间、企业与审计机构之间节省大量的验证成本，共享信息，既能保证信息的准确、完整不可篡改，也不必担心数据丢失；进行全样本测试；通过客观推断而无需主观臆断；在区块链上直接获取财务的相关信息。这些就是新区块链方法下的区块链审计的优势和重点。

2.3不同方法下审计收入对比

1：区块链技术条件下审计高效。传统审计方式下，需要填列收入明细表，并与总账、明细账、报表数核对相符。且都将数据存储于一台中心服务器上，不仅存在负载高，运行速度慢等问题，而且容易受到攻击；而采用区块链技术记账并进行审计时，每个节点均有相同备份，不仅可以节省服务器的高额成本与维护费用，更重要的是保障了存储数据的完整性、准确性和安全性。根据这一技术特点，如果将企业的销售收入数据采用区块链技术进行存储，则可以同步实现这一目标，并大大提升审计效率。

2：区块链技术条件下不能提供虚假信息。传统审计方式下，被审计单位出于各种考虑，可以采取仿造、变造手段向审计人员提供虚假会计信息。如：出现在网上备案的交易价格与实际成交价格不符的情况；但如果我们采用区块链的技术，开展交易，每个参与者的权利和义务平等，即使某些节点出现问题，也不会影响整个系统的持续运转，极大地提高了系统的容错能力。集体维护和监督容许每个节点获得真实的账簿副本，每笔会计信息均经过每个参与节点的审查和校验，防止对记录进行篡改，减少了会计作弊和差错。

3：区块链技术条件下会计记录具有准确性、时效性。传统审计方式下，会计档案如: 总账、明细账、日记账和辅助账簿保管期限为15年；现金和银行存款日记账保管期限为20年；会计凭证多、保管期限长，很容易出现丢失损毁的情况。而采用区块链技术记账并进行审计时，会计记录信息就像是在时间轴上描点，时间轴往未来延伸，由于轴线的连续性，再久远的数据都可追溯，且过去留下的痕迹不可擦除，保证了信息的客观真实性。会计信息的生成与提供经过确认、计量、记录和报告四个环节，区块链使得信息一经确认就不能修改，永久有效，除非使用红字冲回，确保了会计记录的准确性、可靠性和时效性，满足了会计核算要求。 因为其是多账本记账，所以就避免了一小部门数据篡改而影响整体。在区块链上可以查看任一时间节点下每笔收入的来龙去脉，提高了审计效率。

 

 

第3章 区块链技术应用前景以及对审计的影响

3.1区块链技术的应用前景

区块链技术实现了点对点价值传输，原本相同的信息需要重复发送给上下游各方，通过区块链技术只需各方之间能选择共享的信息，通过授权上下游信息使用者，互相之间分享信息，改变社会资源配置，提高社会效率。利用这一特点，对于整个社会降低了信息交互成本；对于企业，加快了业务流程，并且通过数字货币直接实现价值转移，减少了手续费用。

在现行条件下不断优化传统系统，对于企业而言，可以通过在传统的系统上增加区块链相关接口，加强去中心化、安全、可信的数据环境；也可以进行企业流程改造，直接使用基于区块链的系统。作为新技术，区块链跟现有技术的关系是一脉相承的，在解决多方合作和可信处理上多走了一步，但并不意味着它将彻底颠覆已有的商业模式。很长一段时间里，区块链的适用场景仍需摸索，跟已有系统必然是合作共存的关系。

3.2区块链技术对审计的影响

由于区块链是全民记账，可以追溯，不可更改，账目都盖上了时间戳，方便相关人员和监管部门实时记录和监控，应用到审计中，能够消除取证、跟踪等方面的痛点和难点，所以引起了很多会计师事务所的重视。德勤会计师事务所设计了基于区块链基础设施的审计应用实验性解决方案，开发了Rubix 平台，提供交易对手确认、实时会计和审计、土地登记、忠诚度积分等服务。 Ru bix 构建了全球分布式账簿Deloitte's Perma Rec ，达到了与企业SAP 等财务系统成功对接的目的，让购销过程变得公开透明，让实时访问数据成为可能，实现了审计全覆盖与自动化税务合规申报，大大提高了审计效率，降低了审计成本。

降低调整多方复杂的不同信息的错误率。此外，区块链中的收入审计的财务记录一旦生成就不能改变，即使是会计系统的管理员也无法更改。因为每笔交易都会被记录和验证，财务记录的真实性得以保证。这样有利于审计工作的有效开展，也使得审计人员不用像以前那么辛苦的查证核对每个项目清单，有效的降低了审计人员的劳动强度。

此外，审计信息化背景下，注册会计师需具备数据清洗技术，才能将价值密度低的大数据转化为高质量的审计线索， 这就对审计人员提出了较高标准。基于区块链的自动审计系统解放了传统的人工审计，所有交易均能完整记账在册，方便实时追踪，减轻底层数据采集工作量，让审计师专注于高层专业能力。这种“自审计”冲击了会计师事务所原始的业务盈利模式，但也重塑了整个金融圈，满足了股东等利益相关者对信息披露的要求，避免了类似安然事件的丑闻。

当然我们也应当认清现在区块链在应用方面面临的问题，首先，区块链的不可删除的特性会使得链条会越来越长，占有磁盘存储量会越来越大，对每台作为节点的计算机，可能会造成负荷问题，另一点就是区块链系统存在外部达到一半以上算力攻击，就可以改变或者是操作账簿，这些都依赖于后续区块链技术的不断发展和完善。

 

3.3启示

虽然，区块链现在大部分应用还处在小众阶段，或者说是实验阶段，但是区块链的发展前景是广阔的，当技术达到一定的层阶，我有理由相信，区块链技术不光可以影响收入审计，区块链在未来某个时刻会颠覆整个审计领域！

 

 15级审计学一班